Accounting Theory: Some Books I Read

时间过得还是很快的,转眼间,研究生生涯的三分之二时间已然逝去。借着今日的凉风习习,反思我过去两年所读过的书,其实还是不少的。尽管我并没有从头到尾完整的读过其中任何一本(我觉得读书更多的是选择),但是我还是打算就我读过的书来做一个总结。今天我们先做的主要涉及会计理论方面。

会计理论,不同于本科阶段所学的会计实务知识,是一种更多的讨论会计底层的学科,比如准则制定的导向问题,目标问题,以及投资者与经营者之间的委托代理关系等等。这是大多数学校都会给研究生开设的基础课,我所在的学校也不例外。同时,在我的学校,本科似乎也有类似的课程。对本科生而言,这类课程有助于他们去考研,而对研究生而言,这是他们学习如何做研究的启航点。而我的梳理就从最狭隘的传统会计理论开始。由于我水平有限,错误在所难免,望见谅。

我第一次接触会计理论,并不是始于研究生阶段,而是始于本科时代所读的这本由孙玉甫等人所作,由盖地作序的《广义财务会计理论》。尽管在今天看来,这本教材多少有点肤浅,但是他的确是第一次让我了解到了除了会计分录和财务报告外会计学科的广阔的天地。通过这本书,我第一次听说了财务会计的准则制定目标,原则等等的理论解释,同时也第一次知道了美国,英国ASB(现为IASB)等机构的简单情况。由于我以前所学的内容多为实务性知识,而有悖于中国准则的名词和知识都较少听到。如利得,全面收益等等。尽管当时只是一知半解,但是无意中,这本书却让我萌发了对会计理论的兴趣,进而促使我做出了考会计研究生的决定。

而进入研究生阶段以后,开始接触的第一本会计理论方面的书籍则是林志军和葛家樹教授所作的《现代西方会计理论》。我想很多人知道这本研究生教材。这本教材几乎是我们当时上课时候的范本。该教材很好的解释了很多与准则制定与应用相关的理论基础。考虑到葛家樹教授所作的研究,这本书详细介绍了美国FASB的各项准则中的大量内容,如物价变动,全面收益,以及资产负债表观下的所得税会计处理(我国已采用)等。更加难能可贵的是,这本书也同时简单介绍了Ball and Brown (1968)所开始的,由WattsZimmerman人提出的实证会计理论,尽管限于作者的理解,这本书对该内容并没有做到客观评价,但也表现了老一辈学者对当代研究的关注,实已难能可贵。相比较于《广义财务会计理论》,这本书显然更具有内涵,难度也更大些。但考虑到此书为研究生教材,而前者为本科教材,这种差异也就可以理解了。

受我恩师的影响,进入研究生阶段以后,我就开始不再关注这些传统理论,转而开始对罗切斯特学派所倡导的实证研究(其实这是国内的误传,更准确的,这是经验研究)。这种转换促使我开始去拜读WattsZimmerman的大作——《实证会计理论》。这是一本经典的英文教材,但我最早阅读的是中文版。这本教材主要讲解了EMH,CAPM,盈余公告的信息含量,竞争性假说,薪酬计划等问题。与其说这本书是教材,还不如说该书是一本论文的综述。个人感觉,作为一个会计研究生,这本书是不可不读的。当然也有一个问题,就是我觉得这本书的中文译本的翻译比较生硬,有些句子艰涩难懂。而最近人大出版的英文原版则读起来会轻松很多。如果诸位愿意一堵此书风采的话,我建议诸位直接读原版。如果与WattsZimmerman于1990年在Accounting Review上所发表的十年回顾一同阅读,则效果会更好。尽管很多国内学者,尤其是老一辈学者并不认可,但是这的确是会计理论的一个进步。经济学,统计学等数理方法的引入,可以很大程度上提高会计研究的严谨性。

但是《实证会计理论》也有一个致命的缺点,那就是,该书并不适合没有研究经历的人阅读。因为这书的内容相对零散,而且写作风格类似于文献回顾,却不提供必要的理论链接。所以在读此书遇到困难之后,在我姐的指导下,我接触了另一本著名教材——《财务会计理论》。该书由加拿大滑铁卢大学William Scott所著,更新频繁,该书涉及了几乎所有的国际顶级期刊上的重要研究,并且用通俗而朴实的语言进行了诠释,而去掉了原论文中大量的数理模型和推论。尽管该书的立足点只是在于给本科生和不立志于做研究的学生提供理论的介绍,但是该书却为我们提供了一个不错的视野和过度平台。唯一的缺憾是,该书的中文版翻译并不好,而国内却没有影印版。我手头的英文版则是通过大哥从新加坡国立图书馆复印而来。细读之下,感觉非常棒。英文原版可以从Amazon购得,但是价格非常贵。

先写这么多吧,等过几天再把其他的书补上来。水平有限,如有不实之处,还请多多见谅。

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